中国注册税务师协会于2021年7月发布了《税务师行业职业道德指引——专业胜任能力（试行）》（以下简称《专业胜任能力指引》）, 并自2021年8月1日试行。该指引明确了提供涉税专业服务应具有的基本专业知识、专业资质、实务经验、职业技能、专业能力和职业道德素养，提出了特定涉税专业服务业务和特定涉税专业人员应具备的专业胜任能力。为行业提升专业服务能力、强化职业道德建设提供依据、指明方向。

一、重要意义

（一）涉税服务的专业性要求相关人员具备专业胜任能力

税务师行业涉税服务人员从事涉税专业服务，应具有一定的专业性。税务师行业涉税服务人员的工作主要是为委托人提供税务代理、税务咨询、涉税鉴证等涉税专业服务，以独立的涉税专业人士的身份，为委托人就纳税事项、税法遵从、税务风险防范等提供专业的服务。基于公众预期和涉税服务专业性要求，税务师理应具有相应的专业知识、职业技能，以及客观公正的执业态度。这对于涉税服务人员的专业胜任能力提出了更高的要求。

（二）税务师行业的社会责任要求相关人员具备专业胜任能力

税务师行业承担着社会责任，在涉税服务领域对国家、社会、行业和企业发展以及相关个体承担的一定的使命、职责和义务。税务师行业肩负着的社会责任，要求税务师从业人员应坚持道德上正确的主张或真理、坚持实践正义原则，并具有一定的专业能力以胜任税务师的职责和委托人的托付，制定《专业胜任能力指引》的意义就在于此。因此，正确学习和理解指引，对税务师行业的高质量发展，具有现实意义和战略意义。 

（三）税务师的从业资格要求相关人员具备专业胜任能力

从事涉税专业服务的涉税服务人员，应具有一定的从业资格。从税务师本身的角度出发，为了维持公众对税务师行业的高度信任，也必须设定从业资格，以合理确定具备相应能力的人员方可以税务师的身份从业。

二、制定依据

《专业胜任能力指引》的制定，主要依据国家税务总局的相关制度和税务师行业的相关指引。

（一）依据国家税务总局相关制度

为了深入贯彻落实国务院“放管服”改革部署要求，规范涉税专业服务，维护国家税收利益和纳税人的合法权益，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和国务院有关决定，2017年5月，国家税务总局制定并发布了《涉税专业服务监管办法（试行）公告》（国家税务总局公告2017年第13号），成为税务机关对涉税专业服务机构和涉税服务人员从事涉税专业服务进行监管的新规范和新标准，也成为《专业胜任能力指引》的重要基础和主要遵循依据。

（二）遵循税务师行业相关指引

2019年9月，国家税务总局发布了“税务师行业涉税专业服务规范第1.1号”《税务师行业职业道德指引（试行）》，并自2019年8月1日起试行。《税务师行业职业道德指引（试行）》明确税务师行业职业道德包括税务师事务所及其涉税服务人员提供涉税专业服务应当遵守的职业品德、职业纪律、职业判断、专业胜任能力等。可见，税务师行业职业道德之中，包括专业胜任能力。中国注册税务师协会在《税务师行业职业道德指引（试行）》第五章专门对专业胜任能力做出规定：税务师事务所涉税服务人员应当获取专业知识技能和保持应有的专业胜任能力。不但要求税务师事务所涉税服务人员应当持续了解、及时掌握、准确理解、正确执行国家财会、税收政策和相关规定；还要求税务师事务所涉税服务人员应当具备和保持职业判断意识和能力；要求税务师事务所涉税服务人员应当按规定参加继续教育。因此，《税务师行业职业道德指引（试行）》成为《专业胜任能力指引》的主要指导和重要衡量依据。

三、核心要求

《专业胜任能力指引》的核心，在于要求涉税服务人员应获取并保持专业胜任能力。专业胜任是对涉税服务人员专业素质的要求，一个胜任的税务师行业涉税服务人员必须学习和掌握完成工作所必需的专业知识，具备不断拓展和提高的职业能力，保持公众要求和认可的职业态度，通过实践的经验积累、方法的运用和创新，达到保证服务质量的目的。

专业胜任不单是对技术层面的要求，更是对职业态度的要求。税收制度的改革，涉税业务的日趋复杂以及信息技术的突飞猛进，使得税务师行业所处的环境也瞬息万变。而这些变化一方面使税务师行业对社会的贡献越来越大，另一方面也使得社会对税务师行业的要求越来越高。税务师行业职业的生存与发展越来越依赖于包括税务师在内的所有涉税服务人员迎接挑战的能力和承担责任的意愿，因此，只有税务师行业的涉税服务人员具备了较高的专业胜任能力，这一职业才能得以健康发展和规范提质。

（一）涉税服务人员应获取并保持专业胜任能力

《专业胜任能力指引》秉承税务师行业职业道德的要求，强调税务师事务所及其涉税服务人员提供涉税专业服务应当具备专业胜任能力。

为确保为委托人提供具有专业水准的服务，《专业胜任能力指引》要求涉税服务人员应当通过教育培训和工作实践获取并保持应有的专业胜任能力，确保为委托人提供具有专业水准的服务。

（二）专业胜任能力的界定与内涵

专业胜任能力，是指涉税服务人员提供并胜任涉税专业服务应当具备的专业知识技能和职业判断能力。

专业胜任能力的内涵是涉税服务人员为提供涉税专业服务而应当具备的基本专业知识、专业资质、实务经验、职业技能、专业能力和职业道德素养。涉税服务人员必须为该项涉税专业服务的开展学习和掌握必需的专业知识，具备不断拓展和提高的专业能力，保持执业时所必需的职业价值观、道德和态度。据此，专业胜任能力可以理解为涉税服务人员在具体的工作情境中运用所掌握的专业知识、职业技能和职业价值观、道德和态度达到了某种标准。

（三）从事不同的涉税服务应获取并保持相应的专业胜任能力

《专业胜任能力指引》落实税务师行业职业道德的要求，强调税务师事务所及其涉税服务人员从事不同的涉税服务应获取并保持不同的专业胜任能力。

目前涉税专业服务业务分为八个类别，根据八项业务的复杂程度对胜任能力的要求也不尽相同，因此，《涉税专业服务监管办法（试行）》（国家税务总局公告2017年第13号）明确专业顾问等四种业务必须具有税务师、注册会计师、律师专业资质，这也是对胜任能力的基本要求。为保证税务师事务所及其涉税服务人员依法、公正提供涉税专业服务，《专业胜任能力指引》要求：涉税服务人员从事纳税代理申报、一般税务咨询和其他税务事项代理业务，需要具备基本专业知识；从事涉税鉴证业务和纳税情况审查业务，还需要相应的专业资质、实务经验及实质性独立要求；从事税收策划业务和税务顾问业务，还需要相应的专业资质和一定年限的业务经历。

四、核心内容

税务师事务所及其涉税服务人员提供涉税专业服务应当遵守专业胜任能力。

（一）《专业胜任能力指引》的框架

《专业胜任能力指引》共八章三十七条。

八章内容主要包括：总则、基本专业知识、实务经验、职业技能、专业能力、职业道德素养、职业继续教育和附则。

（二）《专业胜任能力指引》的内容

《专业胜任能力指引》的具体章节、各章条数及各条款的主要内容，概述如下：